ألغت المحكمة الدستورية الإسبانية بعض إجراءات ضريبة دخل الشركات التي أُدْرِجَت في عام 2016م

1. الملخص

في 18 يناير 2024، أعلنت المحكمة الدستورية الإسبانية أن بعض الإجراءات التقييدية لضريبة دخل الشركات التي تم تشريعها في عام 2016 غير دستورية وبالتالي فهي باطلة. أثرت هذه الإجراءات على الشركات الكبيرة والشركات التي كانت تمتلك في الماضي أسهمًا في شركات أخرى، وأعلنت عن خسائر انخفاض القيمة.

ومع ذلك، وتماشيًا مع القرارات السابقة، قصرت المحكمة الدستورية آثار حكمها على القضايا التي اعترض فيها المكلفون الضريبية على إجراءات ضريبة الدخل المذكورة أعلاه قبل تاريخ نشر حكم المحكمة الدستورية، ولم تكن قضيتهم نهائية.

يسلط قرار المحكمة الدستورية الضوء على أهمية طلب المشورة الضريبية المتخصصة مقدمًا، بالإضافة إلى وجود استراتيجيات مناسبة للتقاضي الضريبي.

2. الخلفية

في 2 ديسمبر 2016، أصدر رئيس الوزراء الإسباني المرسوم الملكي بالقانون رقم 3/2016 (“RDL 3/2016”)، والذي نُشر في الصحيفة الرسمية في اليوم التالي.

قدم RDL 3/2016 العديد من الإجراءات الضريبية التقييدية بهدف زيادة الإيرادات الضريبية ومعالجة العجز طويل الأمد في الميزانية. نُفِّذَت إجراءات ضريبة لضريبة الدخل أدناه من بين إجراءات أخرى، بأثر رجعي على الفترات الضريبية التي تبدأ في أو من 1 يناير 2016:

• زيادة القيود على حجم الخسائر الضريبية التي يحق للشركات حسمها. بشكل عام، ومع مراعاة الإجراءات المؤقتة الأخرى التي طُبِّقَت فقط في عام 2016، يحق للشركات حسم الخسائر الضريبية السابقة بما يصل إلى 70% من الوعاء الضريبي الإيجابي للسنة التي ترغب في تعويضها فيها، مع حد أدنى قابل للتعويض يبلغ مليون يورو، خُفِّض الحد من الحسم من 70% إلى 50% من الوعاء الضريبي لتلك الشركات التي تتراوح إيراداتها السنوية بين 20 مليون يورو و60 مليون يورو، وإلى 25% فقط من الوعاء الضريبي لتلك الشركات التي تتجاوز إيراداتها 60 مليون يورو. ويمكن ترحيل الخسائر غير التعويضية في السنوات اللاحقة، مع مراعاة القيود المذكورة أعلاه.
• حد جديد لمبلغ الإعفاءات الضريبية لتجنب الازدواج الضريبي الدولي التي يحق للشركات المطالبة بها. وبموجب الحد الجديد، الذي ينطبق فقط على الشركات التي تبلغ إيراداتها السنوية 20 مليون يورو أو أكثر، لا يمكن أن يتجاوز إجمالي الإعفاءات الضريبية لتجنب الازدواج الضريبي الدولي الذي يمكن المطالبة به في أي سنة معينة 50% من إجمالي الحصة الضريبية؛ أي الحصة قبل المطالبة بأي إعفاءات ضريبية وخصومات.
• التزام جديد بعكس خسائر انخفاض القيمة المعلنة فيما يتعلق بالأسهم المملوكة في شركات أخرى. إذا وإلى الحد الذي كانت فيه هذه الخسائر معفاة من الضرائب (أي تلك المعلن عنها قبل عام 2013، مع العلم أنه منذ عام 2013 لم تعد هذه الخسائر لانخفاض القيمة قابلة للحسم الضريبي. بدءاً من 2016م كان الالتزام هو عكس خسائر انخفاض القيمة هذه فقط من منظور ضريبي (أي دفع الضريبة عليها)، وخلال السنوات الخمس القادمة، بمعدل سنوي قدره الخُمُس لكل عام، حتى لو لم تكن الأسهم الأساسية استعادة قيمتها.

3. حكم المحكمة الدستورية:

في 18 يناير 2024، تداولت اللجنة الدستورية، وفحصت دستورية قانون RDL 3/2016.

على وجه الخصوص، وفي ضوء السؤال الذي أثارته المحكمة المحالة، اقتصر تحليل المحكمة الدستورية على ما إذا كان قانون RDL 3/2016 قد انتهك الحد القانوني الذي تفرضه المادة 86.1 من الدستور على الحكومة عند إصدار المراسيم بقوانين، فيما يتعلق بالقانون رقم 3/2016. واجب المساهمة في دعم النفقات العامة للدولة المنصوص عليه في المادة 31.1 من الدستور.

تنص المادة 86.1 من الدستور على ما يلي

“1. في حالة الضرورة الاستثنائية والعاجلة، يجوز للحكومة إصدار إجراءات تشريعية مؤقتة تتخذ شكل مراسيم بقوانين، ولا تؤثر في تنظيم المؤسسات الأساسية للدولة، وحقوق وواجبات وحريات المواطنين التي ينظمها الباب الأول، نظام المناطق الذاتية الحكم أو قانون الانتخابات العام”.

تنص المادة 31.1 من الدستور – الواردة في بابه الأول – على ما يلي

” يساهم الجميع في الحفاظ على النفقات العامة بما يتوافق مع قدراتهم الاقتصادية من خلال نظام ضريبي عادل مستوحى من مبادئ المساواة والتصاعدية، والذي لا يجوز بأي حال من الأحوال أن يصل إلى المصادرة.”

وخلصت المحكمة الدستورية، في حكمها، إلى أن قانون RDL 3/2016 يؤثر في واجب المساهمة في الحفاظ على النفقات العامة للدولة، وهي نتيجة ممنوعة ومحظورة بموجب المادة 86.1 من الدستور، على أساس ما يلي:

• تعتبر ضريبة الدخل ركيزة أساسية للضرائب المباشرة في إسبانيا.
• جوانب ضريبة الدخل التي عُدِّلَت بموجب RDL 3/2016 هي الوعاء الخاضع للضريبة والحصة الضريبية، وهي مكونات أساسية لضريبة الدخل؛ و.
• RDL 3/2016 كان له أثر كبير من حيث رفع إيرادات ضريبة الدخل.

وبناء على ذلك، أعلن المجلس الدستوري أن أحكام ضريبة الدخل التي أدخلتها RDL 3/2016 غير دستورية، وبالتالي فهي باطلة، وليس لها أي أثر.

ومع ذلك، فقد حددت المحكمة الدستورية آثار قرارها على المكلفين الذين اعترضوا على الإجراءات، وذلك تمشيا مع حكمها رقم. 182/2021 بشأن GIVEN (المعروفة أيضًا باسم “ضريبة الأرباح الرأسمالية البلدية”). والتي استندت إليها المحكمة الدستورية.

4. تعليقاتنا

ونحن نتفق مع الحكم من الناحية الموضوعية التي توصلت إليها المحكمة الدستورية. أساءت الحكومة مجددا استخدام المرسوم بقانون لتنظيم المسائل الضريبية التي ينبغي أن يحكمها قانون عادي يصدره مجلس النواب. ويضيف قرار المحكمة الدستورية درجة أخرى إلى قائمة القرارات غير الملائمة التي تلقتها الحكومة بسبب استخدام المراسيم بقوانين في المسائل الضريبية، كما هو الحال في حكمي المحكمة الدستورية رقم 73/2017 و78/2020.

ومع ذلك، فإن قرار اللجنة الدستورية بالحد من آثارها هو أمر أكثر إثارة للتساؤل. على وجه الخصوص، قرار الحد من تطبيق قرارها في حالة الهبوط الضريبية أو الهبوط الذاتية التي لا تزال ضمن قانون التقادم لمدة 4 سنوات، في حالة عدم طعن المكلف الضريبي عليها، أو عندما يسعى لتصحيح إقراره الضريبي. وبهذا ترسل المحكمة الدستورية رسالة واضحة إلى المكلفين الضريبية، بالطريقة نفسها التي فعلتها في حكمها رقم. قانون رقم 182/2021: إذا كان هناك شك في دستورية مشروعية قانون معين يؤثر في التزام ضريبي، يكون على المكلف شبه التزام بالطعن فيه أمام السلطات الضريبية، وفي نهاية المطاف أمام اللجان والمحاكم الضريبية. إذا لم يعترض المكلفون الضريبون مقدماً، فلن يستفيدوا من قرار عدم الدستورية الذي أصدرته المحكمة الدستورية.

ومن بين العواقب غير المرغوب فيها، ولكنها محتملة لقرار المحكمة الدستورية أن المكلفين الضريبين أصبح لديهم الآن السبب الشرعي للتقاضي بشكل استباقي، وإلا فقد ينتهي بهم المطاف إلى التنازل عن حقوقهم. ومن الصعب أن يحقق هذا ا في الحد من حجم القضايا والعمل المتراكم بالفعل لدى السلطات الضريبية ولجان الضرائب والمحاكم.

وأخيرا، نصيحة من منظور عملي – ينبغي للمكلفين الضريبية أن يكونوا حذرين في الطعن على إقراراتهم الضريبية في وقت مبكر جدا. في هذه الحالة، يأتي قرار المحكمة الدستورية بعد أكثر من 7 سنوات من نشر الإجراءات الضريبية غير الدستورية (RDL 3/2016). وفي بعض الحالات، من الممكن أن يكون النزاع الضريبي قد استكمل جميع المراحل القضائية وبالتالي يصبح نهائياً. ولذلك، فإن المفتاح هو إبقاء المنازعات الضريبية حية، حتى الوقت الذي تصدر فيه المحكمة الدستورية أو أي هيئة نهائية أخرى قرارها. وهذا يتطلب محامين خبراء من محامي التقاضي الضريبي، الذين لديهم خبرة جيدة في إجراءات واستراتيجيات التقاضي الضريبي، والذين هم على اطلاع دائم بالتحديات المستمرة لقوانين الضرائب التي تُقَدَّم أمام المحاكم القضائية العليا (المحكمة العليا، والمحكمة الدستورية، ومحكمة العدل الدولية. محكمة العدل الأوروبية، وما إلى ذلك.

باختصار، يسلط قرار المحكمة الدستورية الضوء على أهمية طلب المشورة الضريبية المتخصصة مسبقًا ووضع استراتيجيات مناسبة للتقاضي الضريبي.

5. كيف يمكننا المساعدة؟

يتمتع فريق الضرائب الإسباني لدينا بالخبرة في مسائل ضريبة الدخل لشركات والتقاضي الضريبي. ويقدمون المشورة بانتظام للعملاء، ويمثلونهم في المنازعات الضريبية أمام السلطات الضريبية واللجان الضريبية والمحاكم. لا تتردد في الاتصال بنا إذا كنت بحاجة إلى أي مساعدة.