Las reglas fiscales sobre sociedades RHQ en Arabia Saudí

1. Introducción

El 16 de febrero de 2024, el boletín oficial de Arabia Saudita publicó las esperadas reglas fiscales (“Reglas Fiscales”) para las sociedades cabecera regionales (Regional Headquarters o “RHQ” en inglés).

Las Reglas fiscales para sedes regionales son un gran avance y deberían, junto con los demás incentivos legales ya existentes, incentivar a los grupos multinacionales a establecer sus sedes regionales en Arabia Saudita.

En este artículo proporcionamos una visión general de las Reglas Fiscales para RHQ y destacamos puntos adicionales que los grupos multinacionales deberían considerar.

2. ¿Cuáles son los incentivos fiscales?

Las RHQ que cumplan con los requisitos se beneficiarán de los siguientes incentivos fiscales:

• Impuesto sobre sociedades del 0% en relación con renta cualificada.
• Retención del 0% en dividendos pagados por una RHQ.
• Retención del 0% en pagos realizados por una RHQ a personas vinculadas.
• Retención del 0% en pagos realizados por una RHQ a personas no vinculadas, en relación con servicios que son necesarios para las actividades de la RHQ.

Como excepción, los incentivos fiscales de retención anteriores no se aplican si el pago realizado por la RHQ se vincula con actividades no cualificadas. Igualmente, la renta derivada por una RHQ de actividades no elegibles no se beneficia del tipo impositivo del 0% y está sujeta a impuestos sobre sociedades según las reglas normales.

La renta cualificada es la renta que una RHQ obtiene de actividades elegibles, que son las principales actividades de una RHQ destinadas a fortalecer el perfil del grupo en la región y proporcionar supervisión estratégica y orientación administrativa y de apoyo para el negocio interno de la empresa, filiales y otras empresas vinculadas según la clasificación nacional de actividades económicas número 701011.

3. Duración de los incentivos fiscales

Los incentivos fiscales se aplican a partir de la fecha en que la RHQ obtiene su licencia de RHQ y duran 30 años o hasta que la RHQ deje de calificar como tal.

4. Requisitos

Los incentivos fiscales se aplican si una RHQ cumple con todas las siguientes condiciones:

• Califica como RHQ y obtiene la correspondiente licencia de RHQ del Ministerio de Inversiones de Arabia Saudita (“MISA”).
• Cumple con los requisitos de sustancia económica (explicados a continuación).
• Deriva ingresos elegibles de actividades elegibles.
• No incurre en prácticas de evasión fiscal.

Además, las RHQ deben cumplir con obligaciones formales, incluido el registro fiscal, presentar declaraciones de impuestos y un informe de sustancia económica, y mantener registros fiscales. También deben cumplir con las obligaciones de precios de transferencia. No está claro si cumplir con el cumplimiento fiscal y las obligaciones de precios de transferencia es un requisito previo para beneficiarse de los incentivos fiscales.

Curiosamente, las Reglas Fiscales para RHQ prevén que las RHQ pueden llevar a cabo actividades no elegibles. Sin embargo, esto no significa que las sedes regionales estén libres de llevar a cabo cualquier actividad no elegible que deseen. Bajo el régimen de licencias de RHQ de MISA, las RHQ solo pueden llevar a cabo las actividades obligatorias y opcionales de RHQ que establece MISA. Desde una perspectiva fiscal, sin embargo, las Reglas Fiscales para sedes regionales prescriben que las sedes regionales que lleven a cabo actividades no elegibles deben mantener cuentas separadas para las actividades no elegibles y deben distinguir la renta proveniente de actividades elegibles y no elegibles por separado.

Respecto a las obligaciones de sustancia económica, estas se han introducido por primera vez en el Reino. El lenguaje de las Reglas Fiscales para RHQs es similar a las regulaciones de sustancia económica en vigor en los EAU, Bahréin y Catar, que a su vez reflejan el trabajo de la OCDE relacionado con la Acción 5 de BEPS. En esencia, se requiere que las sedes regionales:

• Tengan una licencia de sede regional de MISA.
• Tengan instalaciones adecuadas en el Reino que sean adecuadas para sus actividades comerciales.
• Deben ser dirigidas y gestionadas en Arabia Saudí, incluida la celebración de reuniones de la junta directiva donde se toman decisiones estratégicas.
• Deben incurrir en gastos operativos en Arabia Saudí, proporcionales a sus actividades.
• Deben generar ingresos de las actividades elegibles en Arabia Saudí.
• Debe haber al menos un administrador que resida en Arabia Saudí.
• Deben emplear un número adecuado de empleados a tiempo completo en un año fiscal, en proporción a su nivel de actividad.
• Los empleados de la RHQ deben tener las calificaciones y habilidades necesarias para ejecutar sus tareas y cumplir con sus responsabilidades.

5. Consecuencias del incumplimiento

Las RHQ que no cumplan con los requisitos de las leyes fiscales y de Zakat están sujetas a las sanciones previstas en dichas leyes. Las leyes fiscales imponen diferentes sanciones, que van desde una cantidad fija hasta un porcentaje del importe de impuestos no pagados, según la infracción.

Si una RHQ no cumple con ninguna de sus obligaciones de sustancia económica, ZATCA debe advertir a la RHQ de su incumplimiento y darle 90 días para remediar la violación. Si la RHQ no remedia la violación dentro de este período, ZATCA puede imponer una multa de SAR 100,000, siempre que la violación se remedie dentro de los 90 días a partir de la fecha de imposición de la multa. Si la violación no se remedia dentro de los 90 días a partir de la fecha en que ZATCA impuso la multa, o si la RHQ repite la misma violación dentro de los 3 años posteriores a la imposición de la multa, ZATCA puede imponer una multa de SAR 400,000. Si la violación persiste después de 90 días a partir de la fecha de imposición de la multa, entonces ZATCA, en coordinación con MISA, puede suspender los incentivos fiscales aplicables a la RHQ.

6. Disposiciones contra la evasión fiscal

Además de revocar los incentivos fiscales si una RHQ no cumple con sus obligaciones de sustancia económica, ZATCA, en conjunto con MISA, puede revocar los incentivos fiscales si una RHQ hace alguna de las siguientes acciones:

• Presenta intencionalmente información o declaraciones falsas o engañosas a ZATCA;
• Aplica intencionalmente mal las Reglas Fiscales o abusa de los incentivos fiscales para aprovecharse o ayudar a otros a aprovecharse de los incentivos fiscales en relación con actividades no elegibles y actividades no autorizadas por MISA; o
• Hace pagos a personas no residentes en nombre de personas que no califican para los incentivos fiscales.

Si ZATCA revoca los incentivos fiscales para un año determinado, emitirá una liquidación fiscal e impondrá las sanciones aplicables según las leyes fiscales que se aplicaron en el año en que la RHQ cometió la infracción.

Las disposiciones generales en las leyes fiscales para evitar la evasión fiscal se aplican a las RHQs.

7. Otras disposiciones

Las Reglas Fiscales confirman que las sedes regionales son consideradas residentes fiscales en Arabia Saudí a todos los efectos, incluidos los tratados internacionales, siempre que cumplan con los criterios de residencia fiscal según la ley del impuesto sobre sociedades.

Además, las Reglas Fiscales confirman explícitamente que las RHQ pueden presentar consultas tributarias a ZATCA y solicitar una aclaración sobre la interpretación de las Reglas Fiscales o las leyes fiscales generales en el Reino.

8. Puntos adicionales a considerar

Además de las Reglas Fiscales, hay aspectos adicionales que pueden afectar la tributación de las RHQ, como por ejemplo los siguientes:

Pilar Uno y Pilar Dos. Arabia Saudí se encuentra entre los 137 países que el 8 de octubre de 2021 acordaron la declaración en el seno de la OCDE según la cual aprobaron implementar una solución de dos pilares para resolver los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economía. El Pilar Uno afectaría a las grandes multinacionales con ingresos globales que superen los 20 mil millones de euros y una rentabilidad superior al 10%, mientras que el Pilar Dos afectaría a multinacionales con ingresos mundiales superiores a 750 millones de euros. No se requiere que los países implementen los dos pilares en sus leyes domésticas, pero si eligen hacerlo, deben hacerlo de acuerdo con el diseño de la OCDE y deben respetar que otros países los implementen. Arabia Saudí no ha realizado anuncios oficiales con respecto al Pilar Uno o al Pilar Dos hasta la fecha. En la región del Golfo, solo Catar y los EAU han anunciado o implementado medidas relacionadas con el Pilar Dos. Sin embargo, otros países están comenzando a implementar medidas relacionadas con el Pilar Dos. Los grupos multinacionales deberán analizar cuidadosamente la interacción de las medidas del Pilar Dos con los incentivos fiscales para RHQs.

Zonas Económicas Especiales («ZEE»). El 13 de abril de 2023, el Gobierno de Arabia Saudí anunció el lanzamiento de cuatro nuevas ZEE en todo el Reino, ubicadas en King Abdullah Economic City (KAEC), Jazan, Ras Al Khair y la ZEE de Computación en la Nube de Riad en la Ciudad del Rey Abdulaziz para la Ciencia y la Tecnología. Se espera que estas ZEE, junto con la Zona Logística Integrada Especial en el Aeropuerto Internacional King Khalid en Riad, ofrezcan incentivos competitivos, que incluyen, entre otros, un tipo impositivo del 5% en IT durante hasta 20 años; retención del 0% sobre repatriación de beneficios de la sociedad en la ZEE a países extranjeros; diferimiento de aranceles aduaneros para importaciones y entregas de bienes dentro de la ZEE; y exenciones de IVA para bienes comerciados dentro o entre ZEE. Las empresas establecidas en ZEE, así como las RHQ que interactúan con empresas en las ZEE, deberían considerar en detalle la interacción de ambos regímenes fiscales.

Retención de impuestos en países extranjeros. Dada la naturaleza de las actividades de una RHQ, que es proporcionar servicios intragrupo a personas vinculadas ubicadas en el Reino y en la región de MENA, surgen tres preguntas fiscales desde una perspectiva de retención de impuestos:

1. Si debería haber retención de impuestos en el país extranjero donde se encuentra la contraparte vinculada. Frecuentemente, los países tienden a imponer retención de impuestos sobre pagos realizados a personas vinculadas, y a veces incluso a un tipo impositivo más alto.
2. En el caso de que haya retención de impuestos en el país extranjero, si hay un tratado de doble imposición que reduzca los impuestos. Aquí las Reglas Fiscales optaron por el lenguaje de “sujeto a impuestos pero a un tipo del cero por ciento” en lugar del lenguaje de “exento de impuestos”. Esto puede desempeñar un papel crítico en determinadas situaciones.
3. En tercer lugar, si el gasto incurrido por la contraparte vinculada es deducible fiscalmente en su propio país de residencia.

Los puntos anteriores, que se relacionan con las leyes fiscales en los países extranjeros y no con las de Arabia Saudí, deberían ser considerados cuidadosamente por los grupos multinacionales.

9. Comentarios finales

Las Reglas Fiscales son un paso bienvenido. Logran un equilibrio entre proporcionar incentivos fiscales y crear los controles necesarios para evitar prácticas abusivas. Estos incentivos fiscales deberían, junto con los otros incentivos no fiscales ya existentes, incentivar a los grupos multinacionales a establecer sus sedes regionales en Arabia Saudí.

Sin embargo, hay ciertos aspectos prácticos que los grupos multinacionales deben considerar cuidadosamente. Dadas estas complejidades, que derivan de las leyes fiscales en otros países en lugar de las de Arabia Saudí, una posible mejora sería hacer que los incentivos fiscales bajo las Reglas Fiscales sean opcionales, de modo que operen como una opción voluntaria, para que aquellas RHQ que cumplan con todos los criterios puedan elegir si desean beneficiarse de estos incentivos fiscales o desean estar sujetas a impuestos bajo el régimen normal. Aunque puede parecer contraintuitivo, puede haber casos en los que la tributación global de una multinacional sea menor sin estos incentivos fiscales que con ellos.

10. Cómo podemos ayudar

Nuestro equipo fiscal de Arabia Saudí es experto en asuntos fiscales, incentivos fiscales y los desafíos prácticos que los regímenes fiscales especiales generan a nivel local e internacional. Llevan trabajando la legislación fiscal existente durante años, asesorando a clientes y representándolos en disputas fiscales ante los Comités Fiscales. Están al tanto de la interpretación administrativa y judicial.

Al combinar el conocimiento y la experiencia previos sobre asesoramiento fiscal y litigios en Arabia Saudí, estamos en una posición única para anticipar cuál será probablemente la interpretación futura de las Reglas Fiscales y asesorar a los clientes de forma óptima.

Además, las RHQ deben comenzar a implementar medidas para cumplir con las obligaciones bajo las Reglas Fiscales, en particular con las obligaciones de precios de transferencia y sustancia económica. Nuestro equipo tiene una amplia experiencia asesorando a clientes y ayudándoles a implementar políticas de precios de transferencia y medidas de sustancia económica en la región, incluido en Arabia Saudí, los EAU, Bahréin y Catar, así como representarles con éxito en inspecciones.